Библиотека: Аудит: Особенности аудита кредитных организаций.

1. Введение.

Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности. В соответствии со статей 42 Федерального закона “О банках и банковской деятельности” “Аудиторская проверка кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов”, деятельность кредитной организации подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке аудиторской фирмой, имеющей лицензию Банка России на осуществление аудита кредитных организаций: “Отчетность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок. Отчетность банковских групп и отчетность банковских холдингов подлежат ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление проверок кредитных организаций и осуществляющей аудиторскую проверку кредитных организаций не менее двух лет. Лицензии на осуществление аудиторских проверок кредитных организаций выдаются в соответствии с федеральными законами аудиторским организациям, осуществляющим аудиторскую деятельность не менее двух лет”. Банковский аудит имеет особое значение, обусловленное важнейшей ролью банковской системы в функционировании экономики, что и подчёркивается требованием к двухлетнему опыту в других видах аудита для получения лицензии на банковский аудит.

Аудиторская проверка кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов осуществляется строго в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аудит вообще, и банков в особенности является сферой деятельности, очень жёстко регулируемой государством.

Продуктом аудита является заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие аспекты деятельности кредитной организации.

Пользователями заключения аудитора является широкий круг лиц, заинтересованных в достоверности отчётности проверяемого субъекта, и одним из таких пользователей является Центральный банк Российской Федерации, который осуществляет регулирование данной области аудита.

Аудиторское заключение является необходимым приложением к годовым отчетам кредитной организации.

2. Нормативное регулирование аудита банков.

Кроме названных в других разделах сайта и имеющихся в библиотеке нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность в целом, есть некоторое количество нормативных документов, имеющих отношение конкретно к банковскому аудиту:

• Положение ЦБ РФ №10-П “О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год”

• Правило (стандарт) №1 “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”, одобренный Экспертным советом при ЦБ РФ по банковскому аудиту.

Кроме того, банковский аудит регулируется другими нормативными актами Банка России, ЦАЛАК Банка России.

Также, Приказом ЦБ РФ от 10.09.1997 4 02-391 было утверждено Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10.09.1997 № 64, которое было признано недействительным и не влекущим правовых последствий с момента его издания решением Верховного Суда РФ от 30.08.2000.

3. Аудиторская организация.

Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проведения у нее аудиторской проверки. Аудиторская фирма, осуществляющая ежегодную проверку деятельности кредитной организации с целью подтверждения достоверности годового отчета, утверждается общим собранием участников кредитной организации.

Аудит кредитных организаций могут осуществлять аудиторские фирмы, имеющие лицензию Банка России.

Для проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита (далее “аудиторской деятельности”) Центральным банком Российской Федерации создана Центральная аттестационно - лицензионная аудиторская комиссия (ЦАЛАК) Банка России. Лицензия на банковский аудит выдаётся ЦАЛАК Банка России на срок от одного года до пяти лет с учетом заявления аудиторской фирмы.

Проверку кредитной организации должны проводить аттестованные аудиторы.

Аттестат выдаётся ЦАЛАК Банка России сроком до трех лет. Датой выдачи аттестата является день принятия решения о выдаче аттестата лицу, прошедшему аттестацию.

Для соблюдения условия независимости аудита Банк России установил ограничения для сотрудников и фирм, которые могут проводить аудит той или иной конкретной аудиторской организации.

Аудиторская проверка не может проводиться:

• аудиторами, являющимися учредителями, акционерами проверяемой кредитной организации либо состоящими в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с указанными лицами, или руководителями и иными должностными лицами

• аудиторскими фирмами в отношении кредитных организаций, являющихся их учредителями, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

• аудиторскими фирмами (аудиторами) оказывавшими данной кредитной организации услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

4. Объект и предмет проверки.

Объектом аудиторской проверки является годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати (далее “публикуемая отчетность”), порядок составления которых устанавливается Банком России.

В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма (аудитор) рассматривает:

• Соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым организацией операциям;
• Соблюдениё правил бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям;
• Выполнение экономических нормативов, установленных Банком России;
• Качество управления кредитной организацией, в том числе состояние системы внутреннего контроля:

  • адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций (участие органов управления в принятии решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций);

  • оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками: (наличие кредитного комитета; процедура рассмотрения кредитной заявки; наличие необходимой и достаточной информации о заемщике; обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обязательств; контроль за своевременностью возврата кредитов, в том числе инсайдерами и работниками кредитной организации; обоснованность пролонгирования ссуд; постановка и проведение исковой работы; полнота сформированного резерва на возможные потери по ссудам);

  • состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;

  • управление рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение ценных бумаг;

  • организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной отчетности;

  • организация работы по проведению проверок и ревизий;

  • организация контроля за деятельностью филиалов;

• Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.